国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案7篇
篇一：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
2020 年自学考试《高级财务会计》全真模拟试题及答 案（2）
一、单项选择题(本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分)在每 小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填 写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.在高级财务会计中，属于各类企业均可能发生的特殊会计业务 是()
A.企业所得税的会计业务 B.现代租赁经营的会计业务 C.企业合并的会计业务 D.期货交易与经营的会计业务 2.间接标价法的特点是 ( ) A.外币数随汇率高低而变化 B.本国货币数随汇率高低而变化 C.本国货币币值大小与汇率的高低无关 D.本国货币币值大小与汇率的高低呈反比 3.企业将外币兑换成人民币时，兑换时确定的汇兑损益是指 ( ) A.账面汇率与当日即期汇率之差所引起的折算差额 B.银行卖出价与当日即期汇率之差所引起的折算差额 B.上市公告书披露的内容为股票获准发行情况 C.上市公告书披露的内容为股票上市情况
D.上市公告书报出时间早于股票获准发行的时间 7.上市公司进入正常经营阶段后，每个会计期间都应对外提供定 期报告，除此以外，公司若发生重大事件和对外收购事件，还要即时 编制反映这方面情况的 ( )
A.临时报告 B.季度报告 C.中期报告
D.年度报告 8.承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为 ( ) A.中期负 债 B.长期负债
C.流动负债 D.表外项目 9.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为 180 万元，另发生运杂费用 8 万，安装调试费用 10 万元，租赁业务人 员差旅费 2 万元。该固定资产租赁期限为 9 年，同类固定资产折旧年 限为 10 年，预计净残值为零。在采用直线法计提折旧的情况下，该固 定资产应计提的年折旧额为 ( )
A.20 万元 B.19.8 万元 C.22 万元
D.22.2 万元
10.在编制合并会计报表时，下列经济业务事项理应通过抵消方法 来消除其对个别会计报表影响的是 ( )
A.企业集团所属个别企业内部经济业务事项 B.企业集团外部经济业务事项 C.企业集团所属间内部经济业务事项 D.集团内部与外部之间的经济业务事项 11.按照会计准则规定，下列说法中准确的是 ( ) A.投资企业对子公司的长期股权投资，理应采用成本法核算，编 制合并财务报表时按照权益法实行调整 B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 C.投资企业对子公司的长期股权投资既能够采用权益法核算，也 能够采用成本法核算 D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 12.在通货膨胀严重时期，传统财务会计对企业所耗资产按 现时 价格的历史成本核 算，必然会明显虚增收益。
( ) A.高于 B.等于 C.低于 D.接近于 13.下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是 ( ) A.现时价格
B.收入确认 C.财务资本维护 D.购买力损益 14.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模 式是 ( ) A.一般物价水平会计 B.现时成本会计 C.银行买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额 D.账面汇率与当日银行买人价之差所引起的折算差额 4.在实行资产负债表的折算时，所有者权益项目除 ____项目外， 均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
( ) A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 5.当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生 ( ) A.永久性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.应纳税暂时性差异 6.下列各项中，关于上市公告书表述准确的是 ( ) A.上市公告书报送对象为股票一级市场
C.现时成本/等值货币会计 D.变现价值会计 15.在物价上涨情况下，企业持有货币性资产项目 ( ) A.会发生购买力收益 B.与购买力损益无关 C.会发生购买力损失 D.购买力损益不确定 16. -般物价水平会计对传统财务报表指标实行换算调整的依据是 () A.报告期末一般物价指数 B.报告期初个别物价指数 C.报告期初一般物价指数 D.报告期末个别物价指数 17.在实物资本维护观点下，“持产损益”账户是 科目。
( ) A.资产类 B.负债类 C.权益类 D.损益类 18.按年末现时成本应计提的固定资产的累计折旧额是指 ( ) A.按年末现时成本的预计使用年限平均计算的固定资产年折旧额 B.按年末现时成本计提的年折旧额乘以已使用年限计算的折旧额
C.按年末历史成本计算的累计折旧额 D.按年末现时成本高于历史成本部分所计提的累计折旧额 19.下列属于清算会计确认收入和费用的原则是 ( ) A.资本性支出原则 B.权责发生制原则 C.历史成本原则 D.收付实现制原则 20.下列____不属于破产财产。
( ) A.宣告破产时破产企业经营管理的全部财产 B.已作为担保物的财产 C.理应由破产企业行使的其他财产权利 D.破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产 二、多项选择题(本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分)在每 小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码 填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21.根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有 ( ) A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 E.通货膨胀汇兑损益
22.企业对境外经营的资产负债表实行折算时，采用发生时的即期 汇率折算的项目有( )
A.所得税费用 B.资本公积 C.在建工程 D.预计负债 E.盈余公积 23.下列资产中，可能存有暂时性差异的项目有 ( ) A.银行存款 B.应收账款 C.存货 D.长期股权投资 E.投资性房地产 24.在主要报告形式下，都理应披露的分部信息有 ( ) A.分部收入 B.分部费用 C.分部利润(亏损) D.分部资产 E.分部负债 25.中期财务报告中应提供的前期比较财务报表有 ( ) A.本中期的资产负债表和上年本中期末的资产负债表
B.本中期的资产负债表和上年度末的资产负债表 C.本中期的利润表以及上年度可比期间的利润表 D.年初至中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 E.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至能够本中期末的 现金流量表 26.以下属于某企业关联方关系存有形式的有 ( ) A.该企业的母公司 B.该企业的子公司 C.与该企业发生日常往来的政府部门 D.该企业的供应商 E.对该企业实施共同控制的投资方 27.承租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有 ( ) A.固定资产 B.未担保余值 C.未确认融资费用 D.融资租赁资产 E.长期应付款 28.租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于 租赁项目的相关费用，准确的处理方法有 ( ) A.在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，理应计入租人资 产价值
篇二：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
2020 年国开本科《高级财务会计》形考作业及参考答案
一、单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为( C )。
A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
2、甲公司拥有乙公司 60%的股份,拥有丙公司 40%的股份,乙公司拥有丙公司 15%的股份,在这种情况 下,甲公司编制合并会计报表时,应当将( C )纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是
3、编制合并财务报表时，最关键的一步是（ C ）。
A、将抵销分录登记账簿 B、确定合并范围
C、编制合并工作底稿
D、调整账项，结账、对账
4、在购买法下，母公司如果需要在控制权取得日编制合并财务报表，则需编制（ A ）。
A、合并资产负债表 C、合并现金流量表
B、合并资产负债表和合并利润表 D、B 和 C
5、下列关于抵销分录表述正确的是（ D ）。
A、抵销分录又是也用于编制个别财务报表 B、抵销分录可以记入账簿 C、编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总 D、编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
6、甲公司拥有 A 公司 70%股权,拥有 B 公司 30%股权,拥有 C 公司 60%股权,A 公司拥有 C 公司 20%股 权,B 公司拥有 C 公司 10%股权,则甲公司合计拥有 C 公司的股权为( C )。
A、60% B、70% C、80% D、90%
7、下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（ A ）。
A、母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并 范围 B、如果母公司是投资主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务 报表，该母公司以公允价值计量对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益 C、当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目 的，从一个或多个投资者获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资 者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价 D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原来未纳入合并财务报表范围的子公司于转 变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的 交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
8、2015 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1000 万股普通股(每股面值 1 元),对 B 公司进行 合并,并于当日取得对 B 公司 70%的股权,该普通每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值 为 4500 万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则 A 公司应认定的合并商誉为( B )万元。
A、750 B、850 C、960 D、1000
9、A 公司于 2015 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元,公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100%的股权,使 B 成为 A 的全资子公司,另发生直接相关税费 60 万元,合并日 B 公司所有者权益账面价 值为 8000 万元.假如合并各方同属一集团公司,A 公司合并成本和"长期股权投资"的初始确认为( D ) 万元。
A、9000 8000 B、7000 8060 C、9060 8000 D、7000 8000
10、A 公司于 2015 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元,公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100%的股权,使 B 成为 A 的全资子公司,另发生直接相关税费 60 万元,为控股合并,购买日 B 公司可辨 认净资产公允价值为 8000 万元.假如合并各方没有关联关系,A 公司合并成本和"长期股权投资"的初始 确认为( B )。
A、7000 8000 B、9000 9000 C、7000 8060 D、9000 8000
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论,它们是( ABD )。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为( ABCE )。
A、统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 E、按权益法调整对子公司的长期股权投资
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有( ABCE )。
A、母公司拥有其 60%的表决权资本 B、合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权力，而该等成员足以主导权力机 构对相关活动进行决策 C、投资方能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易 D、已经如果母公司是投资性主体，不为其投资活动提供相关服务的子公司 E、投资方能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序
4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( BCD )
A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 C、以支付现金，非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用 D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 E、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是( ABCD )。
A、通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现 金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直 接相关费用。
B、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出 约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应 当将其计入合并成本。
C、非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费 用,法律服务费用，咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本 D、通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E、企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
6、确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的条件是( ABCDE )。
A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准 C、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续 D、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力支付剩余款项 E、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益及承 担风险
7、下列情况中，W 公司没有拥有被投资单位半数以上表决权资本，但可以纳入合并财务报表的合并 范围之内的是( ABCDE )。
A、通过与被投资单位其他投资之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权资本 B、W 公司能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易 C、W 公司能够任命或批准被投资方的关键管理人员，这些关键管理人员能够主导被投资方的相关活 动 D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上表决权 E、W 公司自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益超过其持有的表决权或其他类似权 力的比例
8、( ABCDE )是编制合并财务报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司,子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 D、编制抵消分录 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额
9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有( AC )。
A、购买法 B、成本法 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法
10、W 公司应将下列企业纳入合并财务报表范围的有（ ABCDE
）。
A、接受甲公司委托，对其子公司 F 公司提供经营管理服务，W 公司与甲公司及其子公司 F 公司之间 没有直接或间接的投资关系 B、乙公司，其 70%的股份由 W 公司拥有 C、丙公司，其 45%的股份由 W 公司拥有，剩余投票权由数百位股东持有，但除 W 公司以外其他股 东的投票权均未超过 1%，且没有任何股东与其他股东达成协议或者做出共同决策 D、丁公司，其 40%的股份由 W 公司拥有，W 公司受托管理其他投资者在丁公司 30%的股份 E、戊公司，其 40%的股份由 W 公司拥有，但 W 公司能够任命或批准该公司的关键管理人员，这些 关键管理人员能够主导该公司的相关活动
三、简答题
1、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？
参考答案 见《导学》p17-18
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序 ？
答：
(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿；
(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数 额,并将其填入"合计数"栏中；
(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司,子公司相互之间发生的购销业务,债权债务和投资事项对个别 会计报表的影响；
(4)计算合并会计报表各项目的数额 。
四、业务题
1、2015 年 1 月 1 日，A 公司支付 180000 元现金购买 B 公司的全部净资产并承担全部负债。购买日 B
公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
项目
账面价值
公允价值
流动资产
30000
30000
建筑物(净值)
60000
90000
土地
18000
30000
资产总额
108000
150000
负债
12000
12000
股本
54000
留存收益
42000
负债与所有者权益总额
108000
要求：根据上述资料确定商誉并编制 A 公司购买 B 公司净资产的会计分录.
解:A 公司的购买成本为 180000 元,而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元,购买成本高于净资产 公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理.
A 公司应进行如下账务处理: 借:流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷:银行存款 180000 负债 12000
2、2014 年 6 月 30 日,A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股(每股面值为 1 元)对 B 公司进 行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企 业合并，参与合并企业在 2014 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示：
2014 年 6 月 30 日
资产负债表(简表)
B 公司
账面价值
公允价值
资产
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本(股本)
1500
资本公积
900
盈金公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6670
要求：
(1)编制购买日的有关会计分录; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录.
单位:万元
解：
(1)编制 A 公司在购买日的会计分录
借:长期股权投资 52 500 000
贷:股本
15 000 000
资本公积 37 500 000
(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合 并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5 250-6 570×70%=5 250-4 599=651(万元)
应编制的抵销分录:
借: 存货 1100 000
长期股权投资 10 000 000
固定资产 15 000 000
无形资产 6 000 000
实收资本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
商誉
6 510 000
贷:长期股权投资 52 500 000
少数股东权益 19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1)2015 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并， 合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。
(2)2015 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原 值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
(3)发生的直接相关费用为 80 万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
(1)确定购买方. (2)确定购买日. (3)计算确定合并成本. (4)计算固定资产,无形资产的处置损益. (5)编制甲公司在购买日的会计分录. (6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额.
解:(1)甲公司为购买方
(2)购买日为 2015 年 6 月 30 日
(3)合并成本=2100+800+80=2980 万元
(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元
(5)借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷:固定资产 2000
借:长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出--处置无形资产损失 100 贷:无形资产 1000
固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入--处置固定资产收益 300
(6)购买日商誉=2980-3500×80%=180 万元
4、甲公司于 2015 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公 允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的 公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表 有关资料如下所示。
甲公司和乙公司资产负债表 2015 年 1 月 1 日 单位:元
项目
甲公司
银行存款
1300000
交易性金融资产
100000
应收帐
180000
存货
720000
长期股权投资
600000
固定资产
3000000
无形资产
200000
其他资产
资产合计
6100000
短期借款
320000
应付帐款
454000
长期借款
1280000
负债合计
2054000
股本
2200000
资本公积
1000000
盈余公积
346000
未分配利润
500000
所有者权益合计
4046000
负债与所有者权益合计 6100000
乙公司账面价值 70000 50000
200000 180000 340000 460000 100000 100000 1500000 200000 100000 300000 600000 800000
50000 20000 30000 900000 1500000
乙公司公允价值 70000 50000 200000 180000 340000 520000 140000 100000 1600000 200000 100000 300000 600000
1000000 1600000
要求：
(1)编制购买日的有关会计分录; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录; (3)编制股权取得日合并资产负债表.
解：
(1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以
下会计分录:
借:长期股权投资 900 000
贷:银行存款
900 000
(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者
权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值
1000000 元,两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增 10000 元，未分配利
润调增 90000 元.应编制的抵销分录如下: 借:固定资产 60 000
无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷:长期股权投资 900 000
盈余公积 10 000
甲公司合并资产负债表 2015 年 1 月 1 日 单位 元
资产项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产
金额 470000 150000 380000 900000 940000 3520000 340000 100000
资产合计
6800000
负债和所有者权益项目 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计
金额 520000 554000 1580000 2654000
2200000 1000000 356000 590000 4146000 6800000
5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。
2015 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股(每股面值 1 元)，自 S 公司处取得 B 公司 90%的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公 司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示:
A 公司与 B 公司资产负债表 2015 年 6 月 30 日 单位 元
项目
A 公司
现金
310000
交易性金融资产 130000
应收账款
240000
其他流动资产 370000
长期股权投资 270000
固定资产
540000
无形资产
60000
资产合计
1920000
短期借款
380000
长期借款
620000
负债合计
1000000
股本
600000
资本公积
130000
B 公司账面金额 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000
B 公司公允价值 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000
盈余公积
90000
110000
未分配利润
100000
50000
所有者权益合计 920000
600000
要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿.
670000
解：
对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000(元) 应增加的股本=100000 股×1 元=100000(元) 应增加的资本公积=540000-100000=440000(元) A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=B 公司盈余公积 110000×90%=99000(元) 未分配利润=B 公司未分配利润 50000×90%=45000(元) A 公司对 B 公司投资的会计分录: 借:长期股权投资 540 000
贷:股本 100 000 资本公积 440 000
结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 借:资本公积 144 000
贷:盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示.
A 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位:元
资产项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产
金额 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000
资产合计
2460000
负债和所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计
金额 380000
620000 1000000
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计
700000 426000 189000 145000 1460000 2460000
在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的 份额抵销少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益.抵消分录如下: 借:股本 400 000
资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货:长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000
A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示:
项目
A 公司
现金
310000
交易性金融 130000
应收账款 240000
其他流动资 370000
长期股权投资 810000
固定资产 540000
无形资产 60000
资产合计 2460000
短期借款 380000
长期借款 620000
负债合计 1000000
股本
700000
资本公积 426000
盈余公积 189000
未分配利润 145000
少数股东权益
所有者权 1460000
抵销分录合计
A 公司合并报表工作底稿 2015 年 6 月 30 日 单位:元
B 公司(账面金额) 合计数
抵销分录
借方
贷方
合并数
250000
560000
560000
120000
250000
250000
180000
420000
420000
260000
630000
630000
160000
970000
540000
430000
300000
840000
840000
40000
100000
100000
1310000 3770000
3230000
310000
690000
690000
400000 1020000
1020000
710000 1710000
1710000
400000
1100000 400000
700000
40000
466000
40000
426000
110000
299000 110000
189000
50000
195000
50000
145000
60000 60000
600000 2060000
1520000
600000 600000
篇三：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
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2020 年最新电大《高级财务会计》考试（题目和答案）
（管理学-会计）
1.[单选题]在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表工程是()。(2 分) A.固定资产 B.存货 C.未分配利润 D.实收资本
2.[单选题]关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是()。(2 分) A.参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并 非暂时性的 B. 参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制但该控制可 能是暂时性的 C. 参与合并的各方在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制但该控制可 能是暂时性的 D. 参与合并的各方在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并 非暂时性的
3.[单选期]高级财务会计产生的基础是()。
A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对
4[单选题下列关于公允价值层次的说法种，不正确的是（） A.企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次 B.最优先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输 入值 C.公允价值计量结果所属的级次由对公价值计量整体而言重要的输入值所属的 最高层次大定 D.企业使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应根据该资 产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整
5. [单选题]在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵消内部应收账款额计提的 坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为()。(2 分)
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A.借:坏账准备 贷:经管费用
B.借:坏账准备 贷:期初未分配利润
C.借:期初末分配利润 贷:坏账准备
D.借:经管费用 贷:坏账准备
6[单选题在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有（） A.直接拥有被投资企业 50%的股份 B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员(超过半数以上) C.已宣告被清理整顿的原子公司 D.母公司不能控制的其他被投资单位
7. [单选题] 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含 的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（） A.借:期初未分配利润
贷:主营业务成本 B.借:期初未分配利润
贷:存货 C.借:主营业务收入
贷:主营业务成本 D.借: 主营业务收入
贷:存货
8. [单选题]母公司期初期未对子公司应收款项余额分别是 250 万元和 200 万元， 母公司始终按应收款项余额 5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表 抵消内部应收款项计提的坏账准备分录是（） A 借:应收账款—坏账准备 10000
资产减值损失—10000 B.借:未分配利润—年初 12500
应收账款—坏账准备 10000 资产减值损失 2500 C.借:应收账款—坏账准备 12500
贷:期初未分配利润 1000 资产减值损失 2500
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D.借:应收账款—坏账准备 12500 贷:未分配利润—年初 12500
借:资产减值损失 2500 贷:应收账款—坏账准备 2500
9.[单选题]企业集团的出现使得()。(2 分) A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D.货币计量假设产生松动
10.[单选题] M 公司吸收合并 N 公司，M 公司采用购买法进行核算，购买成本为 50 万元，N 公司净资产公允价值为 40 万元，其差额 10 万元应计入（） A.“商誉”借方 B.“商誉"贷方 C.“资本公积”借方 D.当期财务费用
11.[多选题]母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵消分录种可 能涉及的项目有()。(4 分) A.递延所得税资产 B.固定资产--累计折旧 C.固定资产--原价 D.未分配利润--年初 E.管理费用
12.[多选题]实物资本保全下物价变动会计计量模式是()。(4 分) A.对计量属性没有要求 B.对计量单位没有要求 C.对计量属性有要求 D.对计量单位有要求 E.对计量原则有要求
13.[多选题]编制合并财务报表应具备的基本前提条件为()。(4 分) A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
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B.按权益法调整对子公司的长期股权投资 C.统一母公司和子公司的编报货币 D.统一母公司和子公司采用的会计政策 E.对子公司的长期股权投资采用权益法核算
14.[多选题]外币交易汇兑损益包括()。(4 分) A.外币兑换产生的汇兑损益 B.外币报表折算产生的损益 C.外币交易发生日产生的汇兑损益 D.外币交易结算日产生的汇兑损益 E.外币交易在报表编制日产生的汇兑损益
15.[多选题]甲公司是乙公司的母公司，20X8 年末甲公司应收乙公司账款为 800 万元，20x9 年末甲公司应收乙公司账款为 900 万元。甲公司坏账准备计提比例 均为 10%。对此，编制 20x9 年合并报表工作底稿时应编制的抵鞘分录有()。(4 分) A.借:应付账款 9000000 贷:应收账款 9000000 B.借:应收账款---坏账准备 800000 贷:未分配利润--年初 800000 C.借:应收账款--坏账准备 100000 贷:资产减值损失 100000. D.借:资产减值损失 100000 贷:应收账款--坏账准备 100000 E.借:应收账款----坏账准备 800000 贷:资产减值损失 800000
16.[判断题]购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的 公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。()(2 分) A.对 B.错
17.[判断题]期货合同交易必须在固定的交易所进行。()(2 分) A.对 B.错
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18.[判断题]高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对 一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对 会计假设的背离。()(2 分) A.对 B.错
19.[判断题]期权交易买卖双方缴纳的保证金需要逐日结算盈亏。()(2 分) A.对 B.错
20.[判断题]我国租赁准则规定，承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际 利率法，也可以采用直线法。()(2 分) A.对 B.错
21.[判断题]或有租金是指以时间长短为依据的租金。()(2 分) A.对 B.错
22.[判断题]远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪 人协商签订。()(2 分) A.对 B.错
23.[判断题]控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在 1 年以上，含 1 年)受同一方或相同的多方最终控制。()(2 分) A.对 B.错
24.[判断题]根据我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费 用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。
A.对 B.错
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25.[判断题]我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。()(2 分) A.对 B.错
26.[问答题]计算题:2001 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套， 租期 6 年，办公用房价值为 60000000 元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定， 租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金 2800000 元，每一年末支付租金 100006 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司 收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存 在租金逾期支付情况。要求:为承租人(甲公司)进行会计处理。(8 分) 承租人(甲公司)的账务处理 (1)2001 年 1 月 1 日 借:其他应付款 2800000 贷:银行存款 2800000 (2)2001 年 12 月 31 日 借:经管费用 605000 贷:银行存款 100000
其他应付款 505000 (3)对于 2002 年 12 月 31 日、2003 年 12 月 31 日、2004 年 12 月 31 日、2005 年 12 月 31 日都做同上(2)的会计分录。
(4)2006 年 12 月 31 日 借:经管费用 605000 贷:银行存款 330000
其他应付款 275000
27.[问答题]简答题:编制合并报表应具备哪些前提条件?(8 分) 前提条件主要包括:(1)母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间(2)统一 母公司与子公司采用的会计政策(3)统一母公司与子公司的编报货币(4)对子公司 的权益性投资采用权益法进行核算
28.[问答题]简答题:什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?这一 损益在财务报表中如何列示?(8 分) 根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金
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额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大 于历史成本金额，其差额就是持有利得;反之，就是持有损失。持有损益按其是 否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是 指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的， 是资产负债表工程;已实现持有损益，是指已被消耗资产的现行成本与历史成本 之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表工程。确定各项资产的现 行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
29.[问答题]简答题:哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?(8 分) 在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括: (1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。①母公司直接拥有被投资企业 半数以上表决权。②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。③母公司直接 和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
(2)母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位 半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围: ①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的 表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。③有权 任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。④在董事会或类似权利 机构会议上有半数以上表决权。
30.[问答题]简答题:确定高级财务会计内容的基本原则是什么?(8 分) (1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会汁的范围。划分中级 财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项 假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的 研究范围;而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这 一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务 会计。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。中级财务会计阐述的是基于四 个假没基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但 并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如 衍生工具、租赁业务等。
篇四：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
2020 年国开本科《高级财务会计》形考作业 3 及参考答案
一、单项选择题
1、在现行汇率法下,按历史汇率折算的会计报表项目是(D).
A、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本
2、在时态法下,按照历史汇率折算的会计报表项目是(B).
A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资 C、应收账款 D、按市价计价的长期投资
3、直接标价法的特点是（ B ）。
A、本国货币数固定不变 B、本国货币数随汇率高低而变化 C、本国货币值大小与汇率的高低无关 D、本国货币值大小与汇率的高低正相关
4、因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（ C ）。
A、兑换外币损益 B、外币折算汇兑损益 C、交易汇兑损益 D、调整外币汇兑损益
5、（ C ）是指外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的约定汇率。
A、即期汇率 B、市场汇率 C、远期汇率 D、固定汇率
6、2015 年 12 月 5 日赊销一批商品,当日市场汇率为 1 美元=6.3 人民币,合同规定的信用期为 2 个月。2015 年 12 月 31 日，由于汇率变动，当日汇率为 1 美元=6.2 元人民币。按照两项交易观的当期确认法，12 月 31 日应做的会计处理是(D). A、调增主营业务收入 B、调减主营业务收入 C、调整递延损益 D、调整财务费用
7、下列不属于企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术的是（ A ）。
A、插值法
B、市场法 C、收益法 D、成本法
8、为了提高公允价值计量和相关披露的一致性与可比性，依据计量公允价值估值技术输入值而划分了公 允价值层次，其中在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价是（ A ）。
A、第一层次输入值 B、第二层次输入值 C、第三层次输入值 D、其他层次输入值
9、属于标准化（规范化）的远期交易合同是( C ). A、外汇远期合同 B、期权合同 C、期货合同 D、看涨期权合同
10、衍生工具计量通常采用的计量模式为:( D ). A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值
二、多项选择题
1、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，这些特征有（ABCD）。
A、资产所在位置 B、资产新旧程度 C、资产使用功能 D、出售资产的限制 E、交易费用
2、下列有关交易费用的说法，正确的是（ABCE ）。
A、直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用 B、在相关资产或负债主要市场（或最有利市场）中发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用 C、企业不应当因交易费用对主要市场（或最有利市场）价格进行调整 D、运输费用属于交易费用 E、交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关
3、在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日，企业至少应当在附注中持续披露以公允价值计量 的每组资产和负债的下列信息（ ABCDE ）。
A、其他相关会计准则要求或者允许企业在资产负债表日持续以公允价值计量的项目和金额 B、公允价值计量的层次 C、在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策 D、当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因 E、对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息
4、从会计处理角度出发，外汇汇率可以分为（ CDE ）。
A、市场汇率 B、中间汇率 C、期末汇率 D、历时汇率 E、平均汇率
5、下列项目中,采用资产负债表日的期末汇率折算的有(BCD). A、现行汇率法下的实收资本(按历史汇率） B、流动项目与非流动项目下的存货（流动项目） C、流动项目与非流动项目法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资
6、下列项目中,采用历史汇率折算的有(AC)。
A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按市价计价的长期投资 C、流动项目与非流动项目下的固定资产 D、货币项目与非货币项目法下的应收账款 E、货币项目和非货币项目下的存货
7、在货币性项目与非货币性项目法下,采用期末汇率折算的报表项目有(ABC).
A、按成本计价的存货 B、按市价计价的存货 C、应收账款 D,长期负债
8、在现行汇率法下,按资产负债表日的期末汇率折算的报表项目有(ABD).
A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产
9、交易性衍生工具确认条件是(AB).
A,与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业 B,对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量 C,与该项交易相关的风险和报酬已经显现 D,与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量 E,与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定
10、《企业会计准则第 24 号——套期保期》将套期保值分为( ABC ). A,公允价值套期保值 B,现金流量套期保值 C,境外经营净投资套期保值 D,互换合同套期保值 E,境外投资业务套期保值
三,简答题
1,简述时态法的基本内容.
答: 一,时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算 二,报表项目折算汇率选择 A,资产负债表项目: 现金,应收和应付款项--现行汇率折算 其他资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算, 现行价值计量--现行汇率折算, 实收资本,资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数; B,利润及利润分配表: 收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简单或加权平均汇率折 算, 折旧费和摊销费用--历史汇率折算 三,时态法的一般折算程序: 1.对外币资产负债表中的现金,应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额,按编制资产负债表日的现 行汇率折算为母公司的编报货币.2.对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按 历史汇率折算,按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算.3.对外币资产负债表中的实 收资本,资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字.4.对外币利润表及利润分 配表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算.但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地 发生的,可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算.对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按取得有 关资产日的历史汇率或现行汇率折算. 四,时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计 量单位,而没有改变其计量属性.它以各资产,负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据.这种方法具有 较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性.它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完 善,在完全的历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成 本计价时,这两种方法才有区别. 五,不足: 1,它把折算损益包括在当期收益中,一旦汇率发生了变动,可能导致收益的波动,甚至可能使得原外币报表的 利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润;2,对存在较高负债比率的企业,汇率较大幅度波动时,会导致折 算损益发生重大波动,不利于企业利润的平稳.3,这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系,据此 计算的财务比率不符合实际情况. 六,时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司,这类公司的经营活动是母公司在国外经 营的延伸,它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性,因此采用时态法可以 满足这一要求. 2,简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容.
答:①企业持有衍生工具的类别,意图,取得时的公允价值,期初公允价值以及期末的公允价值. ②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准. ③与衍生工具有关的利率,汇率风险,价格风险,信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限 可能产生影响的重要条件和情况. ④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重 要的会计政策和方法.
四、业务题
1、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益. 2015
年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币.2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下:
项目
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
100 000
6.25
625 000
应收账款
500 000
6.25
3125 000
应付账款
200 000
6.25
1250 000
A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元,当日的市场汇率为 1 美元 =6.24 元人民币,投资合 同约定的汇率为 1 美元 =6.30 元人民币,款项已由银行收存. (2)7 月 18 日,进口一台机器设备,设备价款 400 000 美元,尚未支付,当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民 币.该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于 2015 年 11 月完工交付使用. (3)7 月 20 日,对外销售产品一批,价款共计 200 000 美元,当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币,款项尚 未收到. (4)7 月 28 日,以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元,当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人 民币. (5)7 月 31 日,收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元,当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币. 要求: ( 1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录; ( 2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程; ( 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录.(本题不要求写出明细科目)
解:( 1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录
①借:银行存款 3 120 000
贷:股本
3 120 000
②借:在建工程 2 492 000
贷:应付账款 2 492 000
③借:应收账款 1 244 000
贷:主营业务收入 1 244 000
④借:应付账款 1 242 000
贷:银行存款 1 242 000
⑤借:银行存款 1860 000
贷:应收账款 1860 000
(2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程.
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1860 000 =4363 000
汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4363 000= -23 000(元)
应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1860 000 =2 509 000
汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000(元)
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000
账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000
汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000(元)
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元)
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元)
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款 20 000
财务费用 32 000 贷:银行存款 23 000
应收账款 29 000
2、见《导学》p119-120
3、见《导学》p120-121
篇五：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
2020 年自学考试《高级财务会计》全真模拟试题及答 案（1）
一、单项选择题(本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分)在每 小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填 写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.____是不同货币之间实行兑换的依据和标准。
( ) A.外汇 B.汇率 C.外币 D.外国货币 2.采用现行汇率法对外币报表项目实行折算时，按照历史汇率折 算的会计报表项目有( ) A.实收资本 B.固定资产 C.存货 D.未分配利润 3.当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生 ( ) A.永久性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.应纳税暂时性差异
4.递延所得税资产和递延所得税负债的适用税率应为 (. ) A.交易形成时的税率 B.计算所得税时的税率 C.预期收回期间的适用税率 D.资产负债表日的适用税率 5.租赁资产的所有者，在经营租赁业务活动中，将让渡租赁资产 的() A.注册权 B.使用权 C.所有权 D.特许权 6.A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。双方 签订合同，该设备租赁期 4 年，租赁期届满 B 企业归还给 A 公司设备。
每 6 个月月末支付租金 787.5 万元，B 企业担保的资产余值为 450 万元， B 企业的母公司担保的资产余值为 675 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元，未担保余值为 225 万元，则最低租赁付款额为 万元。
( ) A.6 300 B.8 325 C.8 100 D.7 425 7.企业合并包括 ( ) A.吸收合并、买卖合并和控股合并 B.吸收合并、新设合并和控股合并
C.吸收合并和控股合并 D.吸收合并和新设合并 8.在合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团 股东权益处理的合并方法的理论基础是 ( ) A.母公司理论 B.实体理论 C.所有权理论 D.三种理论的综合使用 9.在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公 司附属机构的理论是( ) A.母公司理论 B.实体理论 C.所有权理论 D.业主权益理论 10.下列关于抵消分录表述准确的是 ( ) A.抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B.抵消分录能够记人账簿 C.编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总 D.编制抵消分录是为了抵消集团内部经济业务事项对个别会计报 表的影响 11.“通货紧缩”是指 ( ) A.个别物价上涨
B.个别物价下降 C.-般物价水平上涨 D.-般物价水平下降 12.在通货膨胀条件下，按传统财务会计的 原则计提的已耗资产 的补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。
( ) A.客观性 B.历史成本 C.重要性 D.有用性 13.以收入费用为基础确定的收益，属于 ( ) A.营业收益 B.经济收益 C.会计收益 D.持有资产收益 14.在通货膨胀会计中对以下传统会计一般原则部分变革含义的有 () A.重要性原则 B.客观性原则 C.收入确认原则 D.成本收益原则 15.在通货膨胀会计中，反映和消除一般物价水平变动对传统财务 会计信息影响的会计程序和方法称为 ( )
A.-般物价水平会计 B.现时成本会计 C.现时成本/等值货币会计 D.变现价值会计 16.以现时成本和个别物价水平为计价基准的通货膨胀会计模式是 () A.现时成本/等值货币会计 B.现时成本会计 C.-般物价水平会计 D.变现价值会计 17.采用现时成本会计在确定资产的现时成本时，对企业领用的材 料用品应按 结转成本费用。
( ) A.购人时的市场价格 B.购入时的实际支付价格 C.现时市场价格 D.计划成本价格 18.企业发生下列情况，不需要清算的是 ( ) A.企业的经营期限届满，投资方无意继续经营 B.企业合并或者分立，需要解散 C.有限责任公司的全体董事同意公司解散 D.企业发生严重亏损，无力继续经营
19.破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计人____，在破产财产 中拨付。
( )
A.清算损益 B.管理费用 C.清算费用 D.工资费用 20.宣告破产的有限责任公司由 组成清算组。
( ) A.股东 B.股东大会确定的人选 C.企业法人代表组织人选 D.人民法院 二、多项选择题(本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分)在每 小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码 填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21.境外经营财务报表的折算时，下列哪些是准确的 ( ) A.资产负债表中的资产项目，采取资产负债日的即期汇率折算 B.资产负债表中的负债项目，采取资产负债日的即期汇率折算 C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生 时的即期汇率折算 D.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率折算 E.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，在合 并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示
22.税法与会计的主要差异有 ( ) A.目标不同 B.依据不同 C.计算方法不同 D.操作流程不同 E.核算基础不同 23.企业在确定业务分部时，理应结合其内部管理要求，并考虑的 因素有 ( ) A.各单项产品或劳务的性质 B.生产过程的性质 C.产品或劳务的客户类型 D.销售产品或提供劳务的方式 E.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 24.根据租赁会计准则的规定，下列各项属于出租人核算融资租赁 业务的内容有 ( ) A.租赁期开始日出租人对融资租赁业务的会计确认 B.未确认融资收益的分配 C.初始费用的分配 D.或有租金的会计处理 E.租赁期届满时的会计处理 25.租期届满，融资租赁资产的处理方法有 ( ) A.变卖
B.退租 C.清理 D.续租 E.留购 26.下列被投资企业中，理应纳入甲公司合并财务报表合并范围的 有() A.甲公司在报告年度购人其 57%股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其 400/0 股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的 被投资企业 C.甲公司持有其 43 010 股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8010 股份的被投资企业 D.甲公司持有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投 资企业 E.甲公司持有其 38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经 营政策的被投资企业 27.不应纳入其合并会计报表合并范围的有 ( ) A.按照破产程序，已宣告被清理整顿的的子公司 B.已资不抵债但仍持续经营的子公司 C.已准备关、停、并、转的的子公司 D.联合控制主体 E.母公司不再控制的子公司 28.编制合并会计报表一般应遵循的原则有 ( ) A.真实性原则
篇六：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
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国家开放大学《高级财务会计》真题 3（附答案）
总分 100 分,考试时间 90 分钟
1.[单选题]购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按()确定。(3 分) A.可变现净值 B.账面价值 C.重置成本 D.现行市价
2.[单选题]编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的 ()。(3 分) A.总分类账 B.明细分类账 C.总账及相关明细分类账 D.个别财务报表
3.[单选题]在连续编制合并会计报表的情况下,上期已抵销的内部购进存货包含 的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为()。(3 分) A.借;期初末分配利润 贷;主营业务成本 B.借:期初未分配利润 贷:存货 C.借:主营业务收 贷:主营业务成本 D.借:主营业务收入 贷:存货
4.[单选题]下列关于公允价值层次的说法种，不正确的是()。(3 分) A.企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次 B.最优先适用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输 入值 C.公允价值计量结果所属的级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属 的最高层次决定 D.企业使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量是，应根据该资 产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整
5.[单选题]B 公司为 A 公司的子公司。本期 A 公司销售给 B 公司甲商品 60000 元， 其成本为 48000 元，款项已存入银行，该产品在 B 公司全部未实现对外销售。
期末，甲产品的可变值为 57000 元。假设 A 公司和 B 公司适用的企业所得税税 率均为 25%。请确定，A 公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产 的金额应为()元(3 分) A.2250 B.1500 C.0 D.4500
6.[单选题]企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为()。(3 分) A.持有损益 B.已实现的持有损益 C.未实现的持有损益 D.购买力变动损益
7.[单选题]M 公司吸收合并 N 公司，M 公司采用购买法进行核算，购买成本为 50 万元，N 公司净资产公允价值为 40 万元，其差额 10 万元应计入（）(3 分) A.“商誉”借方 B.“商誉”贷方
C.“资本公积”借方 D.当期财务费用
8.[单选题]现行成本会计的首要程序是()。(3 分) A.计算资产持有收益 B.计算现行成本会计收益 C.确定资产的现行成本 D.编制现行成本会计报表
9.[单选题]下列体现财务资本保全的会计计量模式是（）(3 分) A.历史成本/名义货币单位 B.历史成本/不变购买力货币单位 C.现行成本/名义货币单位 D.现行成本/不变购买力货币单位
10.[单选题]购买方确定企业合并总取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有 负债的公允价值时不正确的方法是()。(3 分) A.货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定 B.有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值 确定 C.房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格 确定其公允价值 D.存货按照现行重置成本确定
11.[单选题]在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的 坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为()。(3 分) A.借:坏账准备 贷:经管费用 B.借:坏账准备
贷:期初未分配利润 C.借:期初未分配利润 贷:坏账准备 D.借:经管费用 贷:坏账准备
12.[单选题]股权取得日后各期连续编制合并财务报表时()。(3 分) A.不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 B.要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 C.在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表 D.合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子 公司个别财务报表为依据编制
13.[单选题]甲公司拥有乙公司 90%的股份，拥有丙公司 50%的股份，乙公司拥有 丙公司 25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为()。(3 分) A.55% B.75% C.65% D.85%
14.[单选题]高级财务会计产生的基础是()。(3 分) A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对
15.[单选题]关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是()。(3 分) A.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的
B.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能 是暂时性的 C.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能 是暂时性的 D.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的
16.[单选题]企业集团的出现使得()。(3 分) A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D.货币计量假设产生松动
17.[单选题]在现行汇率法下,按历史汇率折算的财务报表项目是()。(3 分) A.固定资产 B.存货 C.未分配利润 D.实收资本
18.[单选题]B 公司为 A 公司的全资子公司，20X7 年 3 月。A 公司以 1200 的价格 (不含增值税额)将其生产的设备销售给 B 公司作为管理用固定资产。该设备的生 产成本为:1000 万元。B 公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年 财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金 额为()。(3 分) A.180 万元 B.185 万元 C.200 万元 D.215 万元
19.[单选题]甲公司有用乙公司 90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营 政策。2015 年 4 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价 为 900 万元(不含增值税)，成本为 700 万元。2015 年 12 月 31 日，乙公司对外销 售该批存货的 70%，假定该批存货未计提过减值准备。则 2015 年合并利润表中 因该事项应列示的营业成本为()万元。(3 分) A.210 B.490 C.700 D.630
篇七：国开(中央电大)本科《财务报表分析》网上形考(作业一至四)试题及答案
经管专业精品教材?高级财务会计?之六
租赁
第1 页
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1
目录
Contents
租赁概述 承租人的会计处理 出租人的会计处理
售后租回交易
目录页
CONTENTS PAGE
01 租赁概述
• 租赁的概念和特征 • 与租赁相关的概念 • 租赁的识别、分拆和合并
过渡页
TRANSITION PAGE
第一节
租赁概述
第4 页
— 4—
一、租赁的概念和特征
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的 协议。租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：
〔1〕协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此 区别于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转 移给另一方的效劳合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
〔2〕这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件，从 而有别于无偿提供使用权的借款合同。
第一节
租赁概述
第5 页
— 5—
一、租赁的概念和特征
租赁的上述特征决定了租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互别离为前提，能 够将使用权单独转出和收回，因此，租赁的对象通常是机器、房屋建筑及土地等可供企 业长期使用的固定资产等可识别资产。
第一节
租赁概述
1．租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方 就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在 租赁开始日，出租人应当将租赁认定为融资 租赁或经营租赁。在租赁开始日后，出租人 无需对租赁的分类进行重新评估，除非发生 租赁变更。租赁资产预计使用寿命、预计余 值等会计估计变更或发生承租人违约等情况 变化的，出租人不对租赁的分类进行重新评 估。
第6 页
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二、与租赁相关的概念
第一节
租赁概述
第7 页
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二、与租赁相关的概念
2．租赁期 租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。所谓不可撤销，主要是从承租人 角度来说的，即租赁合同签订后，承租人一般不可撤销该项租赁。在确定租赁期时，承 租人应综合考虑以下两项权利：
〔1〕续租选择权，即承租人有权选择续租该资产。承租人合理确 定将行使该选择权的，租赁期应当包含续租选择权涵盖的期间。
〔2〕终止租赁选择权，即承租人有权选择终止租赁该资产。承租 人合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择 权涵盖的期间。
假设在租赁期内发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且 影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是 否合理确定将行使续租选择权、购置选择权或不行使终止租赁选择 权进行重新评估。
第一节
租赁概述
第8 页
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二、与租赁相关的概念
3．租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用 租赁资产权利的日期，说明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用 权资产和租赁负债。
第一节
租赁概述
第9 页
— 9—
二、与租赁相关的概念
4．担保余值 担保余值是指与出租人无关的一方向出租人 提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值 至少为某指定的金额。
第一节
租赁概述
第 10 页
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二、与租赁相关的概念
5．未担保余值 未担保余值，是指租赁资产余值 中，出租人无法保证能够实现或仅由 与出租人有关的一方予以担保的局部。
第一节
租赁概述
第 11 页
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二、与租赁相关的概念
6．租赁鼓励 租赁鼓励是指出租人为达成租赁向承租人提 供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有 关的款项、出租人为承租人偿付或承担的本钱等。
第一节
租赁概述
7．初始直接费用 初始直接费用是指为达成租赁 所发生的增量本钱。增量本钱是 指假设企业不取得该租赁，那么 不会发生的本钱。
第 12 页
— 12 —
二、与租赁相关的概念
第一节
租赁概述
1 〔一〕租赁的识别
已识别资产
第 13 页
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三、租赁的识别、分拆和合并
已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是， 即使合同已对资产进行指定，如果资产的供给方在整个使用期间拥有对该资产的实质性 替换权，那么该资产不属于已识别资产。
同时符合以下条件时，说明供给方拥有资产的实质性替换权：
〔1〕资产供给方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。
〔2〕资产供给方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
第一节
租赁概述
1 〔一〕租赁的识别
已识别资产
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— 14 —
三、租赁的识别、分拆和合并
企业难以确定供给方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供给方没有对该资产的 实质性替换权。
如果资产的某局部产能或其他局部在物理上不可区分，那么该局部不属于已识别资产，除非 其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
第一节
租赁概述 〔一〕租赁的识别
第 15 页
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三、租赁的识别、分拆和合并
2 让渡在一定期间内控制已识别资产使用的权利
按照?企业会计准那么第21号——租赁?的要求，为确定合同是否让渡了在一定期间 内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因 使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时， 企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。
第一节
租赁概述 〔一〕租赁的识别
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三、租赁的识别、分拆和合并
2 让渡在一定期间内控制已识别资产使用的权利
存在以下情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用：
。
① 客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式；
② 已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且 客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或 者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的 使用目的和使用方式。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 17 页
— 17 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各 项单独租赁进行会计处理。同时符合以下条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的 一项单独租赁：
〔1〕承租人可从单独使用该资产或将其 与易于获得的其他资源一起使用中获利。
〔2〕该资产与合同中的其他资产不存在 高度依赖或高度关联关系。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 18 页
— 18 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含租赁和非租赁部分的：
承租人和出租人应当将租赁和非租赁局部进行分拆，租赁局部应当分别按照 租赁准那么进行会计处理，非租赁局部应当按照其他适用的企业会计准那么进行 会计处理。在分拆合同价格方面，承租人应当按照各租赁局部单独价格及非租赁 局部的单独价格之和的相比照例分摊合同对价，出租人应当根据?企业会计准那 么第14号——收入?关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 19 页
— 19 —
三、租赁的识别、分拆和合并
承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分：
承租人选择不分拆的，应当将各租赁局部及与其相关的非租赁局部分别合并 为租赁，按照本准那么进行会计处理。但是，对于按照?企业会计准那么第22 号——金融工具确认和计量?应分拆的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁局 部合并进行会计处理。
第一节
租赁概述
2 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的合并
第 20 页
— 20 —
三、租赁的识别、分拆和合并
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的 合同，在符合以下条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
〔1〕该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易， 假设不作为整体考虑那么无法理解其总体商业目的。
〔2〕该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定 价或履行情况。
〔3〕该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
过渡页
TRANSITION PAGE
02 承租人的会计处理
• 承租人对租赁业务确实认和初始计量 • 承租人对租赁业务的后续计量 • 短期租赁和低价值资产租赁
第二节
承租人的会计处理 〔一〕使用权资产的初始计量
第 22 页
— 22 —
一、承租人对租赁业务确实认和初始计量
使用权资产应当按照本钱进行初始计量。该本钱包括：
〔1〕租赁负债的初始计量金额。
〔2〕在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁鼓励的， 扣除已享受的租赁鼓励相关金额。
〔3〕承租人发生的初始直接费用。
〔4〕承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租 赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的本钱。承租人应当按照?企 业会计准那么第13号——或有事项?对该本钱进行确认和计量。假设该本 钱属于为生产存货而发生的，适用?企业会计准那么第1号——存货?。
第二节
承租人的会计处理
〔一〕使用权资产的初始计量
第 23 页
— 23 —
一、承租人对租赁业务确实认和初始计量
使用权资产的初始计量本钱的计算公式为：
使用权资产的 租赁负债的 租赁期开始日或之前 初始直接 后续预计将要
初始计量成本
=
初始计量金额
支付的租赁付款额
费用
发生的成本
第二节
承租人的会计处理
第 24 页
— 24 —
〔二〕租赁负债的初始计量
一、承租人对租赁业务确实认和初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁 付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：
〔1〕固定付款额及实质固定付款额，存在租赁鼓励的，扣除租赁鼓励相关 金额。实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法防止的付款额。
〔2〕取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁 期开始日的指数或比率确定。可变租赁付款额是指承租人为取得在租赁期内使用租 赁资产的权利，向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化〔而非时 间推移〕而变动的款项。取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指 数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。
第二节
承租人的会计处理
第 25 页
— 25 —
〔二〕租赁负债的初始计量
一、承租人对租赁业务确实认和初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁 付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：
〔3〕购置选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。
〔4〕行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行 使终止租赁选择权。
〔5〕根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
第二节
承租人的会计处理
〔二〕租赁负债的初始计量 租赁付款额的计算公式为：
第 26 页
— 26 —
一、承租人对租赁业务确实认和初始计量
租赁付款额现值=
承租人支 付的租金
承租人 担保余值
租赁到期
时购买款
折现率
第二节
承租人的会计处理
〔一〕根本会计处理
第 27 页
— 27 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
计量模式：在租赁期开始日后，承租人应当按照租赁准那么的规定，
采用本钱模式对使用权资产进行后续计量。但是，该使用权资产为采用公
允价值模式计量的投资性房地产的，承租人应对其采用公允价值模式进行
后续计量。
折旧的计提：承租人应当参照?企业会计准那么第4号——固定资产?
有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满
时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无
法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租
赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
第二节
承租人的会计处理
〔一〕根本会计处理
第 28 页
— 28 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
资产减值准备的计提：承租人应当按照?企业会计准那么第8号——资产减值?
的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
4 5
利息费用的计算：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在 租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照?企业会计准那么第17 号——借款费用?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规 定。
。
可变租赁付款额的计算：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际 发生时计入当期损益。按照?企业会计准那么第1号——存货?等其他准那么规定 应当计入相关资产本钱的，从其规定。
第二节
承租人的会计处理
第 29 页
— 29 —
二、承租人对租赁业务的后续计量 〔二〕对需要重新确定租赁付款额的会计处理
在租赁期开始日后，发生以下情形的，承租人应当重新确定租赁付款额，并按 变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债：
〔1〕因续租选择权或终止租赁选择权的评估结 果发生变化，或者前述选择权的实际行使情况与原评 估结果不一致等导致租赁期变化的，应当根据新的租 赁期重新确定租赁付款额。
〔2〕因购置选择权的评估结果发生变化的，应 当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。
第二节
承租人的会计处理
〔三〕对租赁发生变更时的会计处理
第 30 页
— 30 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、 租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使 用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。
第二节
承租人的会计处理 〔三〕对租赁发生变更时的会计处理
第 31 页
— 31 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
将租赁变更作为一项单独租赁
租赁发生变更且同时符合以下条件的，承租人应当将该租赁变
更作为一项单独租赁进行会计处理：
〔1〕该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大
了租赁范围。
〔2〕增加的对价与租赁范围扩大局部的单独价格按该合同情况
调整后的金额相当。
强大的感染力、影响力
第二节
承租人的会计处理 〔三〕对租赁发生变更时的会计处理
第 32 页
— 32 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
未将租赁变更作为一项单独租赁
租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承 租人应当按照租赁准那么的规定分摊变更后合同的对价，重新确定租赁期， 并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。
在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租 赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的， 应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁 变更生效日是指双方就租赁变更达强大成的一感致染的力日、期影。响力
第二节
承租人的会计处理
〔三〕对租赁发生变更时的会计处理
第 33 页
— 33 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
未将租赁变更作为一项单独租赁
租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用 权资产的账面价值，并将局部终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当 期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用 权资产的账面价值。
强大的感染力、影响力
第二节
承租人的会计处理 〔三〕对租赁发生变更时的会计处理
第 34 页
— 34 —
二、承租人对租赁业务的后续计量
例题一
2021年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合 同主要条款如下：
〔1〕租赁标的物：甲生产设备。
〔2〕起租日：2021年12月31日。
〔3〕租赁期：2021年12月31日至2021年12月31日。
〔4〕租金支付方式：2021年至2021年每年年末支付租金800万元。
…………〔详见教材P108-110〕
第二节
承租人的会计处理
1．短期租赁
第 35 页
— 35 —
三、短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过 12个月的租赁，包含购置选择权的租赁不属于短 期租赁。
第二节
承租人的会计处理
2．低价值资产租赁
第 36 页
— 36 —
三、短期租赁和低价值资产租赁
低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低 价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或 其他情况影响。
低价值资产租赁还应当符合在合同中构成一项单独租赁的条件，即：
① 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获 利；② 该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。
需要注意的是，承租人转租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低 价值资产租赁。
第二节
承租人的会计处理 3．对短期租赁与低价值资产租赁的会计处理
第 37 页
— 37 —
三、短期租赁和低价值资产租赁
对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认 使用权资产和租赁负债。作出该选择的，承租人应当将短期 租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间 按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产本钱或当期 损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模 式的，承租人应当采用该方法。
对于按照以上方法进行简化处理的短期租赁发生租赁变更 或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的，承租人 应当将其视为一项新租赁进行会计处理。
过渡页
TRANSITION PAGE
03 出租人的会计处理
• 出租人的租赁分类 • 出租人对融资租赁的会计处理 • 出租人对经营租赁的会计处理
第三节
出租人的会计处理
1．融资租赁
第 39 页
— 39 —
一、出租人的租赁分类
融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风 险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第三节
出租人的会计处理
2．经营租赁
第 40 页
— 40 —
一、出租人的租赁分类
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为了经营活 动中的短期性、临时性及季节性需要而向出租人租用某种资产的行为。
第三节
出租人的会计处理
3．融资租赁与经营租赁的划分
第 41 页
— 41 —
一、出租人的租赁分类
一项租赁存在以下一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：
〔1〕在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
〔2〕承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价款与预计行使选 择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承 租人将行使该选择权。
〔3〕资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。
〔4〕在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。
〔5〕租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第三节
出租人的会计处理
3．融资租赁与经营租赁的划分
第 42 页
— 42 —
一、出租人的租赁分类
一项租赁存在以下一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：
〔1〕假设承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租 人承担。
〔2〕资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。
〔3〕承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
第三节
出租人的会计处理 〔一〕初始计量
第 43 页
— 43 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资 租赁款的入账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁 收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。
租赁收款额是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人 收取的款项，包括：
〔1〕承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁鼓励的，扣 除租赁鼓励相关金额。
〔2〕取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁 期开始日的指数或比率确定。
第三节
出租人的会计处理
〔一〕初始计量
第 44 页
— 44 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
〔3〕购置选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。
〔4〕承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租 人将行使终止租赁选择权。
〔5〕由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立 第三方向出租人提供的担保余值。
第三节
出租人的会计处理
〔二〕后续计量
第 45 页
— 45 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
在租赁期开始日后，出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认 租赁期内各个期间的利息收入。同时，出租人应当按照?企业会计准那么 第22号——金融工具确认和计量?和?企业会计准那么第23号——金融 资产转移?的规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进行会计处理。
出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售类别的，应 当按照?企业会计准那么第42号——持有待售的非流动资产、处置组和 终止经营?进行会计处理。
出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实 际发生时计入当期损益。
第三节
出租人的会计处理
〔二〕后续计量
第 46 页
— 46 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
1．生产商或经销商为出租人 生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租 赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值 与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认 收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的 现值后的余额结转销售本钱。生产商或经销商出租 人为取得融资租赁发生的本钱，应当在租赁期开始 日计入当期损益。
第三节
出租人的会计处理
〔二〕后续计量
第 47 页
— 47 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
2．融资租赁发生变更的会计处理 融资租赁发生变更且同时符合以下条件的，出 租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：
〔1〕该变更通过增加一项或多项租赁资产的使 用权而扩大了租赁范围。
〔2〕增加的对价与租赁范围扩大局部的单独价 格按该合同情况调整后的金额相当。
第三节
出租人的会计处理 〔二〕后续计量
第 48 页
— 48 —
二、出租人对融资租赁的会计处理
2．融资租赁发生变更的会计处理 融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当分 别以下情形对变更后的租赁进行处理：
〔1〕假设变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁的， 出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并 以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。
〔2〕假设变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁的， 出租人应当按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?关于 修改或重新议定合同的规定进行会计处理。
第三节
出租人的会计处理
1．收入确实认
在租赁期内各个期间，出租人应当采用 直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁 的租赁收款额确认为租金收入。其他系统合 理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所 产生经济利益的消耗模式的，出租人应当采 用该方法。
第 49 页
— 49 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
第三节
出租人的会计处理
2．费用确实认
第 50 页
— 50 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
出租人发生的与经营租赁有关的初始直 接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金 收入确认相同的根底进行分摊，分期计入当 期损益。
第三节
出租人的会计处理
3．经营租赁中固定资产的处理
第 51 页
— 51 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策 计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准那么， 采用系统合理的方法进行摊销。
出租人应当按照?企业会计准那么第8号——资产减值?的规定，确定经营 租赁资产是否发生减值，并进行相应会计处理。
第三节
出租人的会计处理
4．可变租赁付款额的处理
第 52 页
— 52 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
出租人取得的与经营租赁有关的未计入 租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际 发生时计入当期损益。
第三节
出租人的会计处理
5．经营租赁发生变更的会计处理
第 53 页
— 53 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
经营租赁发生变更的，出租人应当自变 更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处 理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收 款额应当视为新租赁的收款额。
第三节
出租人的会计处理
第 54 页
— 54 —
三、出租人对经营租赁的会计处理
例题二
接上例，B租赁公司为出租人，按照前述B租赁公司与A公司签署的租赁 合同。
要求：〔1〕判断该租赁业务的类型。
〔2〕计算B租赁公司转移使用权资产时的租赁收款额以及租赁投资净额。
〔3〕编制B公司与租赁事项有关的会计分录〔假定相关事项均在年末进 行账务处理，金额单位用万元表示〕〔利率为6%，期数为4期的普通年金现 值系数为3.465 1；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.792 1〕。
…………〔详见教材P114-115〕
过渡页
TRANSITION PAGE
04 售后租回交易
• 售后租回交易概述 • 售后租回交易的会计处理
第四节
售后租回交易
第 56 页
— 56 —
一、售后租回交易概述
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，习惯上称之 为“回租〞。在售后租回交易中，卖主〔即承租人〕先将一 项自制或外购的资产出售，后又将该项资产从买主处〔即出 租人〕租回。在这种业务模式下，卖方同时是承租人，买方 同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者〔即承 租人〕在保存对资产的占有权、使用权和控制权的前提下， 将固定资产转化为货币资本，在出售时取得全部价款的现金， 再在租回时分期支付租金，从而获得了所需的资金；同时， 资产的新所有者〔即出租人〕也通过售后租回交易，找到了
第四节
售后租回交易
1．资产转让属于销售的
第 57 页
— 57 —
二、售后租回交易的会计处理
售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获 得的使用权有关的局部，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的 权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准那么对资产购置进 行会计处理，并根据本准那么对资产出租进行会计处理。
如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租 金，那么企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高 于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人 按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价风格整租金收入。
：
第四节
售后租回交易
1．资产转让属于销售的
第 58 页
— 58 —
二、售后租回交易的会计处理
在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易 于确定的工程：
① 销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额；
② 租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付 款额现值之间的差额。
第四节
售后租回交易
1．资产转让属于销售的
第 59 页
— 59 —
二、售后租回交易的会计处理
例题三
2021年1月1日，A公司正式签订合同，将一条生产线以150 000元的价 格销售给B租赁公司，取得银行存款。该生产线的账面原价为160 000元， 已提折旧20 000元，资产销售价格即其公允价值；同时又签订了一份租赁合 同，按照租赁期3年，每年支付54 000元租赁费的价格将生产线租回。
第四节
售后租回交易
1．资产转让属于销售的
〔1〕承租人A公司的会计处理：
借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产——生产线 借：银行存款 贷：固定资产清理
资产处置损益 〔2〕出租人B租赁公司的会计处理：
借：固定资产——生产线
贷：银行存款
第 60 页
— 60 —
二、售后租回交易的会计处理
140 000 20 000 160 000
150 000 140 000 10 000
150 000 150 000
第四节
售后租回交易
2．资产转让不属于销售的
第 61 页
— 61 —
二、售后租回交易的会计处理
售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人 应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等 额的金融负债，并按照?企业会计准那么第22号——金 融工具确认和计量?对该金融负债进行会计处理；出租 人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额 的金融资产，并按照?企业会计准那么第22号——金融 工具确认和计量?对该金融资产进行会计处理。
第四节
售后租回交易
2．资产转让不属于销售的
第 62 页
— 62 —
二、售后租回交易的会计处理
例题四
2021年1月1日，A公司正式签订合同，将一条公允价值为150 000元的 在用生产线以同等价格交与B租赁公司，并与B租赁公司签订合同，按照资产 的公允价值先取得等价的银行存款，再分3年按照经营租赁的方式每年归还 54 000元。
第四节
售后租回交易 2．资产转让不属于销售的
第 63 页
— 63 —
二、售后租回交易的会计处理
〔1〕承租人A公司的会计处理：
借：银行存款
150 000
未确认融资费用
12 000
贷：长期应付款——应付租赁费
162 000
在以后3年中每年支付租赁款项时的会计分录：
借：财务费用
4 000
贷：未确认融资费用
4 000
借：长期应付款——应付租赁费
54 000
贷：银行存款
54 000
第四节
售后租回交易 2．资产转让不属于销售的
第 64 页
— 64 —
二、售后租回交易的会计处理
〔2〕出租人B租赁公司的会计处理：
借：长期应收款——应收租赁费
贷：银行存款 未实现融资收益
在以后3年中每年收到租赁款项时的会计分录：
借：银行存款
贷：长期应收款——应收租赁费 借：未实现融资收益
贷：财务费用
162 000 150 000 12 000
54 000 54 000
4 000 4 000
第 65 页
— 65 —
THANKS