谈谈对企业内部控制的认识
谈谈对企业内部控制的认识 谈谈对企业内部控制的认识内部控制是衡量现代企业管理的重要标志,企业经营失败,会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效.新修订的《会下面是小编为大家整理的谈谈对企业内部控制的认识 ,供大家参考。
谈谈对企业内部控制的认识
内部控制是衡量现代企业管
理的重要标志,企业经营失败,会
计信息失真及不守法经营在很大
程度上都可归结为企业内部控制
的缺失或失效.新修订的《会计
法》十分强调企业内部控制制度
的建设问题.但是到目前为止.人
们对内部控制的认识还远未取得
共识,本文拟就内部控制的概念,基本方式及如何建立健全内部控
制体系问题,谈谈自己的理解和
认识.一
,关于内部控制概念的理解
内部控制理论发展始于早期
内部牵制思想.内部牵制思想基
于以下两个基本设想:(1)二个或
以上的人或部门无意识地犯同样
错误的机会是很小的;(2)二个或
以上的人或部门有意识地台伙舞
弊的可能性大大低于单独一个人
或部门舞弊的可能性.本世纪4O年代末至7O年代,美国会计师协
会的审计程序委员会把内部控制
定义为包括组织机构的设计和企
业内部采取的所有相互协调的方
法和措施,进而将内部控制划分
为会计控制和管理控制.内部会
计控制是指与财产安全和财物记
录可靠性有直接联系的组织规划
的所有方法和程序,内部管理控
制是指主要与经营效率和贯彻管
理方针有关且与财务记录有问接
关系的方怯和程序.西方学术界
在对内部会计控制和管理控制进
行研究时,逐步发现这两者是不
可分割,相互联系的,因此在2O世
纪8O年代提出了内部控制结构的概念.企业的内部控制结构是包
括为提供取得企业特定目标的台
理保证而建立的各种政策和程序,内部控制结构具体包括三个要素:控制环境,指反映董事会,管理
者,业主和其他人员对控制的态
度和行为;会计系统,指规定各项
g建立健全内部控制体系i经济业务的确认,归集,分类,分
析,登记和编报方法;控制程序,指
管理当局为保证达到一定的目的制
定的政策和程序.9O年代初,美国.反对虚假财
务报告委员会”下属的由美国会计
学会,注册会计师协会,国际内部
审计人员协会,财务经理协会和管
理会计学会等组织参与的”发起组
织委员会(coso)发布报告内部控
制一整体框架”,即”COSO报告”.
COSO委员会提出,内部控制是
由企业董事会,经理阶层和其他员
工实施的,为营运的效率效果,财
务报告的可靠性,相关法令的遵循
}生等目标的达成而提供台理保证的过程.其构成要索应该来源于管理
阶层经营企业的方式,并与管理的过程相结合.具体包括:(1)控制
环境.是对企业内部控制有重大影
响的各种因素的统称,它包括企业
员工的品性和能力,组织结构,管
理哲学和经营方式,授权和分配责
任的方法,人事政策和实务等等.(2)风险评估企业必须设立识别,分析和管理相关风险的机制,以了
解自身所面I临的风险,并适时采取
相应行动进行处理.(3)控制活动.企业必须制定和执行控制的政策及
程序,以达到控制所识别的风险的目的,保证企业目标的实现它包
括业绩评价,信息处理,实物控制,职责分离等具体形式.(4)信息和
沟通.企业内部的员工能取得他们
在执行,管理和控制企业经营过程
中所需的信息,并能够进行交流和
沟通.(j)监督.对整个内部控制
的过程进行评价和监督,在必要时
对其加以修正.综上所述,内部控制是形成一
系列具有控制职能的方法,措施,程序,并予以规范化和系统化,使
之成为一个严密的,较为完整的体
系.它的目标是:一有助于管理层
实现经营方针和目标;二是保护单
位各项资产的安全和完整;三是保
奶
广州金鹏集团有限公司仇肖军
谈谈对企业内部控il;的认识
建立健全内部控制体系
证业务经营信息和财务会计资料
的真实性和完整性;四是保证合
法经营它本身是一种手段而非
一
种目的,是企业经营过程的一
部分,与经营过程结合在一起,使
经营过程发挥其应有的功能,并
监督着企业经营过程的持续进行.
同时内部控制深受企业内部和外
部环境的影响,环境影响企业控
制目标的制定与实施的.所有的内部控制都是针对”人而设立和
实施的,企业中的每一个员工既
是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的工作实施控制,又受到他人的控制和监督,企业
内部会因此形成一种控制理念,直接影响到企业的控制效率和效
果
二,内部控制的基本方式
内部控制的基本方式主要有:组织规划控制,授权批准控制,会
计系统控制,全面预算控制,财产
保全控制,职工素质控制,风险评
估控制,内部报告控制,电子信息
系统控制和内部审计控制等.L,组织规划控制
组织规划是对企业组织机构
设置,职务分工的台理性和有效
性所进行的控制.企业组织规划
控制要求合理设置内部机构,科
学划分职责权限,贯彻不相容职
务分离原则.比如授权批准职务
与执行业务职务相分离,业务经
办职务与会计记录职务相分离等
等.2,授权批准控制
授权批准控制指对单位内部
部门或职员处理经济业务的权限
控制单位内部某个部门或某个
职员在处理经济业务时,必须经
过授权批准才能进行,否则就无
权审批,授权批准有一般授权和
特定授权两种形式一般授权是对
办理常规经济业务的权利,条件
和责任的规定,通常在单位的内
部控制中予以明确;特别授权是对
特别经济业务处理的权利,条件
和责任的规定,如当某项经济业
务的数额超过某部门的批准权限
时,只有经过特定授权批准才能
处理.
3,会计系统控制
会计系统控制是整个内部控
制的核心,其主要包括(1)可靠
的凭证制度.(2)完整的簿记制
度(3)严格的核对制度.(4)合
理的会计政策和程序.企业单位
在国家制订的会计制度的指导下,从本单位会计工作的实际出发,建立合理,相应的会计政策和程
序,并以书面的形式予以规定,便
于统一核算汇总分析和考核.4,全面预算控制
全面预算是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业
既定目标编制的经营,资本,财务
等年度收支总体计划,全面预算
控制应抓好以下环节:预算体系
的建立,预算的编制和审定,预算
的执行,预算差异的分析与调整,预算业绩的考核等.全面预算是
一
项集体性工作,需要企业内各
部门人员的相关台作,为此,有条
件的企业应设立预算委员会.组
织领导企业全面预算工作.5,财产保仝控制
财产保护是指对实物资产的直接保护,其主要内容有:(1)限
制接近.限制接近主要指严格限
制无关人员对实物资产的直接接
触,只有经过授权批准的人员才
能够接触资产.限制接近的对象
包括限制接近现金,其他易变现
资产,存货.(2)定期盘点,建立
对资产定期盘点制度,保证实物
资产实有数量与账面记载相符,如账实不符,应查明原因,及时处
理.(3)财产记录监控.对企业要
建立资产个体档案.资产增减变
动应及时全面予以记录
6,职工素质控制
内部控制的成效关键在于职
工素质的高低程度.职工素质控
制的目的在于保证职工忠诚,正
直,勤奋,有效的工作能力.从而
保证其他内部控制有效实施.职
工素质控制包括:(1)建立严格招
聘程序;(2)制定员工工作规范;(3j定期对员工进行培训:(4)定
期考核,奖惩分明;(j)工作岗位
轮换,可以定期或不定期进行工
作岗位轮换.通过轮换及时发现
存在的错弊情况,甚至可抑制不
法分子的不良动机
7,风险防范控制
企业在市场经济环境中,不
可避免会遇到各种风险,从企业
本身来讲.风险分为经营风险和
财务风险.为防范和规避风险企
业应建立风险评估机制,必要时
可设置风险评估部门或岗位,专
门负责有关风险的认别,规避和
控制.企业常有的风险评估内容
有:筹资风险评估,投资风险评
估,信用风险评估.这里所说的信
用风险,特指企业应收账款回收
过程中遭受损失的可能性.企业
应制定客户信用评估指标体系,确定信用授予标准,规定客户信
用审批程序,进行信用实施中的实时跟踪.8,内部报告控制
为满足企业内部管理的时效
性和针对性.企业应当建立内部
管理报告体系,全面反映经济活
动情况,及时提供业务活动中的重要信息.内部报告体系应反映
各责任部门(人)经管责任,符合
“例外”管理要求,报告形式和内
容简明易懂,并要统筹规划,避免
重复.常用的内部报告有资金分
析报告,翌营分析报告,费用分析
报告,资产分析报告,投资分析报
告,财务分析报告等,9,电子信息系统控制
随着电子信息技术的发展,
企业利用计算机从事经营管理方
式手段越来越普遍,尤其会计电
算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求,为此,加强电子信息系统的控制势在必
行其控制内容有:(1)一般控制,它主要是对电子信息系统构成
1人,硬件,软件)及环境实施的控
制,如系统组织和管理控制,系统
开发和维护控制,文件资料控制,系统设备,数据,程序,网络安全
的控制.(2)应用控制,这是对电
子系统处理活动进行的控制,如
数据输入与输出控制,处理控制
等
l0,内部审计控制
内部审计是内部控制的一种
特殊形式,它是一个企业内部经
济活动和管理制度是否台规,合
理和有效的独立评价机构,在某
种意义上讲是对其他内部控制的再控制.内部审计内容十分广泛,按其目的可分为财务审计,经营
审计和管理审计.内部审计在企
业应保持相对独立性,应独立于
其他经营管理部门,最好受董事
会或下属的审计委员会直接领导.三,如何建立
健全企业内部控制体系
本文第一,二部分详细介绍
了内部控制的涵义和十种基本方
式,那么我国国有企业如何建立
和完善内部控制体系呢?从当前
实际情况看,大多数企业在发挥
内部控制作用方面都不同程度地
存在一定差距,主要表现为企业
内部管理混乱.会计信息失真.违
纪违法现象时常发生等等,如果
要一步到位达到内部控制理想框
架的要求是不可能的,也是不现
实的笔者认为.应从关键的因素
抓起逐步建立和完善企业内部
控制体系.(一)l擘化产权制度改革,建
立健全现代企业制度.内部控制
能否真正成为管理者的内在需求,关犍是要解决深层次的问题,就
是产权制度和代理问题因此,只
有通过产权制度改革,建立现代
企业制度,使企业领导人与企业
兴衰息息相关,企业领导者才会
有动力去实施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥
其应有的作用.(:)健全管理机拍,明确管
理权责.如前所述,按照组织规
划控制的要求,内部控制的建设
体现在两个方面:一是健全的机
构,这是内部控制机制产生作用
的硬件要素:二是各内部机构间
的分工与牵制,这是内部控制机
制产生作用的软件要素.公司制
企业中股东大会(权力机构),,董
事会(决策机构),监事会(监督机
构),总经理层(日常管理机构),这四个法定刚性机构为内部控制
机构的建立职责分工与制约提
供了基本的组织框架,但内部控
制机制的运作还必须在这一组织
框架下设立满足企业监控需要的职能机构.例如,目前有些上市公
司中依据自身经营特点设立了审
计委员会,价格委员会,报酬委员
会等就是完善内部控制机制的有
益尝试同时关键还要推行职务
不相容制度,杜绝高层管理人员
交叉任职.如董事长和总经理为
一
人,董事会和总经理班子人员
重叠.这违背了内部控制的基本
假设,造成董事会与总经理班子
之间权责不清,制衡力度锐减,办
事程序由一个人操纵的现象出现.因此,建立内部控制体系首先要
在组织机构设置和人员配备方面
做到董事长和总经理分设,董事
会和总经理班子分设,避免人员
重叠.(三)强化预算管理.预算控
制是内部控制的重要方式,是保
证内部控制体系运行质量的监督
建立健全内部控制体系
手段.预算管理是将企业的目标
及其资源的配置方式预算方式
加以量化.并使之得以实现的企
业内部控制活动或过程的总称.预算管理由预算编制,预算执行
与控制,预算考评等环节构成.目
前,大多数企业的预算是由总经
理组织编制,报董事会批准后实
施的,由于信息不对称,往往董事
会不可能对预算提出实质性意见.预算管理中董事会职权弱化的现
象十分突出,从而滋生了预算管
理中的”内部人控制”现象.因此
应该在董事会下设预算委员会.具体负责预算的制订,实施过程
中的监控等工作,只有这样,才能
使预算制订权真正掌握在董事会
手中.强化外部监督和内部监督,
督促企业不断完善内部控制制度.所谓外部监督,就是发挥财政,税
务,审计等政府部门的监督作用
加强对企业内部控制的了解,检
查与监督加大执法力度,增强威
慑力.政府有关部门应尽快制定
企业内部控制体系的基本规范,督促企业以统一的内部控制规范
为依据,根据企业自身的经营规
模和特点建立内部控制体系,并
制定具体的控制程序和措施.所
谓内部监督,关键是解决内部审
计的设置和定位问题,内部审计
在内部控制框架构建中的作用在
于监督企业经营业务符合内控制
度的要求.评价内部控制的有效
性,提出完善内部控制和纠正错
弊的建议.从我国企业的实际情
况来看,根据企业的经营规模设
置审计部或审计委员会对董事会
负责,业务上接受监事会的指导.形成法人治理结构中一定程度的制衡关系,能有效防止”内部人控
制的现象
责任编辑:罗绍德
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